第一節(jié) 加計(jì)扣除的研發(fā)范圍要求
一、實(shí)行加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)有什么具體要求？
答：實(shí)行加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
二、對(duì)于享受加計(jì)扣除政策的行業(yè)有什么范圍要求？
答：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)（上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新）以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)外，其他行業(yè)的企業(yè)符合條件的均可享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
三、創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可以申請稅前加計(jì)扣除嗎？
答：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括哪些？
答：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括：
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
�。�1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
�。�2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
�。�3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
五、一般意義的研發(fā)費(fèi)投入與允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍有何差異？
答：一般意義的研發(fā)費(fèi)投入指研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局口徑，R&D主要統(tǒng)計(jì)年度內(nèi)全社會(huì)實(shí)際用于基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)支出。包括實(shí)際用于研究與試驗(yàn)發(fā)展活動(dòng)的人員勞務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、固定資產(chǎn)購建費(fèi)、管理費(fèi)及其他費(fèi)用支出。
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍有特殊規(guī)定，主要體現(xiàn)在行業(yè)范圍及計(jì)算口徑等方面：在行業(yè)范圍方面，規(guī)定了不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)；在計(jì)算口徑方面，必須是滿足政策列舉的七個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目才允許列入加計(jì)扣除范圍。
六、申請研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的的主要條件包括哪些？
答：研究開發(fā)費(fèi)用即使已符合創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝的要求，還必須符合以下條件：
�。ㄒ唬┻m用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。所以采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)及非居民企業(yè)不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
�。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
（三）企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
第二節(jié) 加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)核算要求
七、來源于財(cái)政資金的研發(fā)投入還可以實(shí)行加計(jì)扣除嗎？
答：稅收法律法規(guī)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)取得的財(cái)政資金，按規(guī)定作為不征稅收入處理的，用于研發(fā)的支出不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用在稅前扣除，也不列入加計(jì)扣除范圍。作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分，在國家稅務(wù)總局另有規(guī)定之前，則可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
八、企業(yè)如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行了多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)如何歸集研發(fā)費(fèi)用？
答：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。
九、費(fèi)用化或資本化處理的研發(fā)費(fèi)用，申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)有什么規(guī)定嗎？
答：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
�。ㄒ唬┭邪l(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
�。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
十、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理應(yīng)執(zhí)行什么規(guī)定？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)（2006）》規(guī)定， 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
�。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
�。ǘ┚哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
十一、稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除核算口徑與會(huì)計(jì)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)核算口徑有什么差異？
答：會(huì)計(jì)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)核算與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集要求基本一致，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍與之相比，主要差異體現(xiàn)為研發(fā)在用建筑物的折舊、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
第三節(jié) 不同研發(fā)方式的核算要求
十二、委托開發(fā)、合作開發(fā)等不同的開發(fā)方式在申請研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方面的規(guī)定是什么？
答：（一）委托開發(fā)
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
（二）合作開發(fā)
企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
十三、對(duì)于企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在申請加計(jì)扣除方面有什么規(guī)定？
答：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒�，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)�，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
第四節(jié) 加計(jì)扣除優(yōu)惠與其他優(yōu)惠政策
十四、 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可以與高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠疊加享受嗎？
答：高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)優(yōu)惠政策。
十五、是否只有高新技術(shù)企業(yè)才可以申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？
答：不是。企業(yè)只要符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)，其實(shí)際發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用可同時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
十六、與研發(fā)相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還包括哪些？
答：企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行以上優(yōu)惠規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。
十七、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的加速折舊優(yōu)惠政策還可以同時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠嗎？
答：企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。
十八、企業(yè)經(jīng)營虧損時(shí)研發(fā)費(fèi)可以享受加計(jì)扣除嗎？
答：無論企業(yè)加計(jì)扣除前有虧損或加計(jì)扣除后產(chǎn)生虧損，都不影響企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，當(dāng)年可以加計(jì)的金額都應(yīng)該填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）中附表“A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”和“A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”申報(bào)。已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
第五節(jié) 加計(jì)扣除的申報(bào)程序
十九、企業(yè)申請享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)留存?zhèn)洳槭裁促Y料？
答：主要備查資料包括（留存?zhèn)洳橘Y料保存期限為10年）：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同； 從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明； 集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料； 研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表。
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同； 從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明； 集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料； 研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表。
3.
4.
5.
6.
二十、企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，是否一定要先通過科技部門鑒定？
答：企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(jí)科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
二十一、預(yù)繳期能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
答：不可以。企業(yè)只能在匯繳期享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。
二十二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？
答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由企業(yè)在匯算清繳時(shí)自行申報(bào)，但企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期間進(jìn)行備案，備案不遲于報(bào)送年度納稅申報(bào)表等相關(guān)資料的時(shí)間。企業(yè)備案時(shí)，需要填報(bào)備案表格，同時(shí)按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
二十三、是否可以追溯享受以前年度的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：企業(yè)符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
附件1：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠如何體現(xiàn)？
例子：某企業(yè)2015年度收入為200萬，成本費(fèi)用為100萬元，其中符合條件的研發(fā)費(fèi)用為40萬元，設(shè)不發(fā)生納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)年利潤即應(yīng)納稅所得額為100萬：
情形A:不加計(jì)
應(yīng)納稅額=（200-100）*25%=25萬元
情形B：可以加計(jì)
應(yīng)納稅額=（200-100-40*50%）*25%=20萬元
節(jié)省稅額：加計(jì)扣除額*稅率=20*25%=5萬元
附件2：《研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除案例》
A企業(yè)2015年進(jìn)行甲研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，在此期間，研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用20萬元，直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用30萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)15萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)10萬元，中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的有關(guān)費(fèi)用，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)5萬元，研發(fā)成果論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用5萬元，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)5萬元，設(shè)計(jì)、制定、資料和翻譯費(fèi)用5萬元。企業(yè)共投入95萬元。最終符合資本化條件的有45萬元，其余50萬元費(fèi)用化處理。
在整體投入中，其中40萬元資金來源于財(cái)政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理），40萬元中有10萬元符合資本化條件，30萬元進(jìn)行了費(fèi)用化處理。
以往年度研發(fā)形成無形資產(chǎn)50萬元，當(dāng)年加計(jì)攤銷額為5萬元。研發(fā)形成的無形資產(chǎn)均按直線法10年攤銷。
本年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額計(jì)算過程：
�。�1）年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)為95萬元
�。�2）可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)-作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)部分=95-40=55萬元
�。�3）費(fèi)用化處理的加計(jì)扣除額=計(jì)入本年損益的金額*50%=（50-30）*50%=10萬元
（4）資本化處理的加計(jì)扣除額=本年形成無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷額+以前年度形成無形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=(45-10)*50%/10+5=6.75萬元
�。�5）本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)=計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額+無形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額=10+6.75=16.75萬元
